Неприємною новиною для торговців цінними паперами стало включення до поняття акцизного податку і податку на операції з відчуження цінних паперів. При цьому, після ознайомлення з текстом новацій у законодавстві, склалося суб’єктивне враження, що такі зміни готувалися без врахування специфіки функціонування такого вкрай складного ринку як ринок цінних паперів.
У цьому контексті доцільно проаналізувати суб’єктів сплати такого податку та встановити перелік операцій, які обкладаються таким акцизним податком. Зробимо ми це як і у наших попередніх спільних матеріалах у формі таблиці.
Передовсім звернімо Вашу увагу на загальну норму п. 212.1.9. ПК України, яка встановлює, що платниками особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є фізична або юридична особа - резидент або нерезидент (в тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з деривативами або з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, крім випадків, передбачених пунктом 213.2 статті 213 цього Кодексу.
Як бачимо норма сформульована доволі загально. Зрозуміло, що у практичній діяльності виникає велика кількість питань по застосуванню приписів ПК, що пов’язано як з різноманіттям видів цінних паперів, так і з специфікою операцій з цінними паперами.
Отже розглянемо специфіку оподаткування окремих операцій щодо різних видів цінних паперів, а також, що важливо – специфіку обліку таких операцій.
|
№
|
Вид операцій
|
Оподаткування
|
Пункт ПКУ
|
Коментар
|
|
1
|
Операції з акціями публічних акціонерних товариств з розміщення, погашення (анулювання), викупу та повторного продажу емітентом
|
Не оподатковуються
|
213.2.4.
|
Операції з повторного продажу емітентом викуплених акцій відбуваються за участю торговця цінними паперами, який є податковим агентом. Обсяги продажу раніше викуплених акцій відображаються у податковій звітності ТЦП, як операції, що не оподатковуються
|
|
2
|
Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження акцій публічних акціонерних товариств
|
Оподатковуються в залежності від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі
|
213.1.7 215.1
|
Функції податкового агенту виконує ТЦП за договорами:
а) прямими договорами купівлі-продажу цінних паперів, де ТЦП є покупець (незалежно від того продавець є ТЦП чи ні):
б) прямими договорами купівлі-продажу цінних паперів, де ТЦП є продавець, а інша сторона Договору (покупець) не є ТЦП *
в) брокерськими договорами
|
|
3
|
Операції з облігаціями підприємств з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу емітентом
|
Не оподатковуються
|
213.2.4.
|
Облігації підприємств є емісійними цінними паперами згідно ЗУ «Про цінні папери та фондову біржу», тому операції з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу підпадають під дію п.213.2.4 (операції між емітентом та платником податку).
Крім того облігації підприємств є борговими цінним паперами, видача та погашення яких не оподатковується згідно п.213.2.4 **
|
|
4
|
Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження облігацій підприємств
|
Оподатковуються в залежності від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі
|
213.1.7 215.1
|
Функції податкового агенту у даному випадку виконує торговець цінними паперами.
|
|
5
|
Операції з державними облігаціями України та облігаціями місцевих позик
|
Не оподатковуються
|
213.2.3.
|
Не оподатковуються як на первинному, так і вторинному ринку
|
|
6
|
Операції з видачі та погашення векселів
|
Не оподатковуються
|
213.2.4
|
За ЗУ «Про цінні папери та фондовий ринок» векселі відносяться до боргових цінних паперів, операції з їх відчуження також підпадають під сферу дії акцизного податку. При цьому функції податкового агента виконує торговець цінними паперами.
Проте приписи п. 213.2.4. звільняють від оподаткування операції з видачі та погашення векселів
|
|
7
|
Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження (крім погашення) векселів
|
Оподатковуються на загальних підставах
|
215.1.
|
|
8
|
Операції з інвестиційними сертифікатами
|
Не оподатковуються
|
213.2.3
|
П. 231.2.3 ПК України передбачає звільнення від оподаткування будь-яких операцій з інвестиційними сертифікатами, як на первинному так і на вторинному ринку. Крім того операції з розміщення, погашення, викупу та повторного продажу інвестиційних сертифікатів підпадають під дію п.213.2.4 (операції між емітентом та платником податку), так як інвестиційні сертифікати теж є
емісійними цінними паперами згідно ЗУ «Про цінні папери та фондову біржу»
|
|
9
|
Операції з акціями корпоративних інвестиційних фондів з розміщення, погашення (анулювання), викупу та повторного продажу емітентом
|
Не оподатковуються
|
213.2.4.,
213.2.5
|
Операції з акціями відкритих інвестиційних фондів на первинному ринку звільнені від оподаткування двічі: п.213.2.4., як операції між емітентом та платником податку та п.213.2.5, як операції емітента цінних паперів інститутів спільного інвестування.
|
|
10
|
Операції з продажу, обміну, інших способів відчуження акцій корпоративних інвестиційних фондів
|
Оподатковуються в залежності від продажу на фондовій біржі, поза фондовою біржею та перебування у біржовому реєстрі
|
213.1.7 215.1
|
Функції податкового агенту виконує ТЦП
|
|
11
|
Операції з відчуження ощадних (депозитних) сертифікатів
|
Не оподатковуються
|
212.1.9.
|
Загальні приписи п. 212.1.9 ПК України встановлюють обов’язкове оподаткування акцизним податком безпосередньо цінних паперів, або дериватів.
Ощадні (депозитні) сертифікати не є цінними паперами згідно ЗУ «Про цінні папери та фондову біржу».
Корпоративні права у іншій ніж цінні папери формі також не підпадають під дію норм про акцизний податок на цінні папери.
|
|
12
|
Операції з відчуження акцій приватних акціонерних товариств, корпоративних прав в іншій ніж цінні папери формі
|
Не оподатковуються
|
212.1.9.
|
Примітки до Таблиці
* протиріччя полягає в тому, що згідно п.219.2. суми податку перераховуються в бюджет податковим агентом, яким може бути тільки ТЦП, від імені та за рахунок особи, якій виплачуються доходи. Якщо ТЦП за Договором купівлі –продажу цінних паперів є продавцем, а покупцем не ТЦП, то ТЦП повинен виконати функції податкового агенту відносно своїх власних доходів ( а не доходів,які сплачуються іншій особі);
** таким чином п.213.2.4 двічі звільнено від оподаткування операції з видачі та погашення облігацій підприємств.
На додаток до проаналізованого вище ми хотіли би звернути увагу на те, що нормами Податкового кодексу України передбачено звільнення від оподаткування операцій з цінними паперами, які здійснюються певними особами, а саме:
· П.213.2.6 – для операцій з цінними паперами, які здійснюються особою, яка займається кліринговою діяльністю та виконує функції центрального контрагента та особою, яка займається кліринговою діяльністю, з метою забезпечення виконання зобов’язань перед учасниками клірингу;
· П.213.2.7 – операції НБУ на позабіржовому ринку.
Ми хотіли загалом описати механізм застосування нового акцизного податку. Зрозуміло, що його коректне застосування залежить від якості норм новацій у законодавство та відсутності суперечностей із нормами інших актів. Не тільки на нашу думку з цим є серйозні проблеми, і норми ПК України щодо оподаткування акцизним податком операцій з відчуження цінних паперів чекають серйозні зміни найближчим часом.
Проте на аналізі суперечностей та перехідних норм ми хотіли б зупинитися у наступному матеріалі.
Лариса Гальчук
Сертифікований аудитор «Аудиторська фірма «Тимлар-Аудит»
Володимир Єніч,
Адвокат ТОВ «Аудиторська фірма «Норма»
Опубліковано в "Бухгалтер і Закон".